İndirimli Kurumlar Vergisinde Yatırıma Katkı Tutarı

Yatırım teşvik belgesinin sağladığı vergi indiriminin tutarı ve hangi süreyle kullanılabileceği, mevzuatta “yatırıma katkı tutarı” kavramı üzerinden düzenlenmiştir. Bu yazı indirimli kurumlar vergisinin kanuni dayanağını, 2025’te yenilenen teşvik çerçevesini, oran ve süre sınırlarını ve tasdik raporu yükümlülüğünü aktarır.

Bu yazı 2026 yılı uygulamasını ve 6 Eylül 2026 itibarıyla yürürlükteki mevzuatı esas alır.

Yatırıma katkı tutarı nedir, hangi hakkı doğurur?

İndirimli kurumlar vergisinin dayanağı 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesidir. Maddenin ikinci fıkrası iki kavramı tanımlar: yatırıma katkı tutarı, “indirimli kurumlar vergisi uygulanmak suretiyle tahsilinden vazgeçilen vergi yoluyla yatırımların Devletçe karşılanacak tutarını”, bu tutarın yapılan toplam yatırıma bölünmesiyle bulunacak oran ise yatırıma katkı oranını ifade eder. Katkı tutarı nakden ödenen bir destek değil, ödenmeyecek verginin üst sınırıdır.

Birinci fıkraya göre indirim, “Sanayi ve Teknoloji Bakanlığı tarafından düzenlenen yatırım teşvik belgesi kapsamında gerçekleştirilen yatırımlardan elde edilen kazançlara” uygulanır. 24/7/2025’ten itibaren alınan teşvik belgelerinde indirim, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanılan hesap döneminden itibaren, katkı tutarına ulaşıncaya kadar ve hakkın kullanılabileceği ilk hesap dönemi dâhil en fazla on hesap dönemi boyunca sürer; oran %60 indirimli olarak uygulanır.

Madde bazı yatırımları kapsam dışında bırakır: finans ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar, iş ortaklıkları, taahhüt işleri, 4283 sayılı ve 3996 sayılı Kanun kapsamında yapılan yatırımlar ile rödovans sözleşmelerine bağlı yatırımlar. Maddenin dokuzuncu fıkrası uyarınca hüküm gelir vergisi mükellefleri hakkında da uygulanır.

2025’te değişen çerçeve: 9903 sayılı Karar ve 7555 sayılı Kanun

29/5/2025 tarihli 9903 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı eki Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Karar (RG 30.05.2025/32915), 34. maddesiyle 2012/3305 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile 2018/11201 sayılı Cazibe Merkezleri Programı Kararı’nı yürürlükten kaldırdı. Kararın usul ve esasları 2025/1 sayılı Tebliğ’de (RG 21.06.2025/32933) belirlenmiştir.

Not: Kararın geçici 2. maddesinin birinci fıkrasına göre “Bu Kararın yürürlüğe girdiği tarihten önceki kararlara istinaden düzenlenen teşvik belgeleri ile ilgili uygulamalara, teşvik belgesinin dayandığı karar ve ilgili diğer kararlar çerçevesinde devam olunur.” Elinizdeki belgenin hangi karara dayandığı bu nedenle belirleyicidir.

Kanun tarafında 7555 sayılı Kanun’un 18. maddesi, Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesinin birinci, ikinci, üçüncü, beşinci, altıncı ve onuncu fıkralarını değiştirdi. 24 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ne (RG 04.09.2025/33007) göre bu değişikliklerin yürürlüğü, “16/6/2025 tarihinden önce başvurusu yapılmış ve reddedilmemiş olanlar hariç, yayımı tarihinden itibaren alınan yatırım teşvik belgelerine uygulanmak üzere” belirlenmiştir; yayım 24/7/2025 tarihli ve 32965 sayılı Resmî Gazete’dedir. Aynı Tebliğ, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’nin (RG 3/4/2007 ve 26482) ilgili bölümlerini yenilemiştir.

Katkı oranı ve vergi indirimi: program bazında oranlar

9903 sayılı Karar’ın 4. maddesine göre teşvik sistemi “Türkiye Yüzyılı Kalkınma Hamlesi ve Sektörel Teşvik Sistemi uygulamaları ile bölgesel teşviklerden” oluşur. Kararın 20. maddesinin birinci fıkrası, desteklenen yatırımlarda 5520 sayılı Kanun’un 32/A maddesi çerçevesinde gelir veya kurumlar vergisinin, program için öngörülen katkı oranı üzerinden hesaplanan tutara ulaşıncaya kadar %60 indirimli uygulanacağını düzenler.

Katkı oranları programa göre değişir:

Program	Yatırıma katkı oranı
Teknoloji Hamlesi ve Yerel Kalkınma Hamlesi programları	%50
Stratejik Hamle Programı	%40
Öncelikli Yatırımlar Teşvik Sistemi	%30
Hedef Yatırımlar Teşvik Sistemi	%20

Kararın 10. maddesinin ikinci fıkrası istisna getirir: Hedef Yatırımlar Teşvik Sistemi kapsamındaki elektrik üretimi, elektrik enerjisi dağıtım ve depolama ile ana şebeke üzerinden gaz yakıt dağıtımı yatırımları ve İstanbul ilinde gerçekleştirilecek yatırımlar vergi indirimi desteğinden yararlanamaz. Kanunda tavan da vardır: 32/A maddesinin üçüncü fıkrasının (b) bendi, Cumhurbaşkanına yatırıma katkı oranını %50’yi geçmemek üzere belirleme yetkisi verir.

Yatırım döneminde diğer kazançlara uygulama sınırı

Katkı tutarının bir kısmı, teşvik belgesi kapsamındaki yatırımdan elde edilen kazanç dışındaki kazançlara da uygulanabilir; bunun iki ayrı sınırı vardır. 9903 sayılı Karar’ın 20. maddesinin ikinci fıkrasına göre “Yatırımcının diğer faaliyetlerinden elde edilen kazançlarına, bu maddeye göre hesaplanacak yatırıma katkı tutarının %50’sini geçmemek üzere” 32/A maddesindeki usulde indirimli gelir veya kurumlar vergisi uygulanabilir. Kanun’un üçüncü fıkrasının (c) bendi bu yetkiyi Cumhurbaşkanına verirken tavanını da çizer: toplam yatırıma katkı tutarının %50’si ve hak edilen yatırıma katkı tutarı; süre ise indirim hakkının kullanılabileceği ilk hesap dönemi dâhil dördüncü hesap döneminin sonudur.

24 Seri No.lu Tebliğ bu sürenin başlangıcını netleştirir: söz konusu süre, “yatırım teşvik belgesi kapsamındaki yatırıma fiilen başlanılan tarihi içeren hesap döneminin başından, dördüncü hesap döneminin sonuna kadar olan dönemi” kapsar.

Tevsi yatırımlarda kazanç ayrı tespit edilemiyorsa Kanun’un dördüncü fıkrası oranlama öngörür: indirimli oran uygulanacak kazanç, yapılan tevsi yatırım tutarının dönem sonunda aktife kayıtlı toplam sabit kıymet tutarına (devam eden yatırımlara ait tutarlar dâhil) oranlanmasıyla belirlenir. Sabit kıymetler yeniden değerlenmiş tutarlarıyla dikkate alınır ve indirimli oran uygulamasına yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçtiği geçici vergi döneminde başlanır.

Hangi harcamalar katkı tutarına girmez, hangi tutar devretmez?

Yatırım harcamalarının tamamı indirime konu edilmez. 24 Seri No.lu Tebliğ’in 2. maddesinin (c) bendine göre 9903 sayılı Karar uyarınca “arazi, arsa, royalti, yedek parça ve amortismana tâbi olmayan diğer harcamalar indirimli kurumlar vergisi uygulamasına konu edilemeyecektir.”

Dönem sonu planlamasını etkileyen iki kural daha vardır. Birincisi, 32/A maddesinin birinci fıkrasına 7555 sayılı Kanun’la eklenen cümledir: kazanç bulunmasına rağmen yararlanılmayan yatırıma katkı tutarları müteakip dönemlerde dikkate alınmaz. Tebliğ’in ifadesiyle: “ilgili hesap dönemlerinde faydalanma imkanı bulunmakta iken faydalanılmayan yatırıma katkı tutarlarının, izleyen dönemlerde kullanılması mümkün değildir.” İkincisi, aynı Tebliğ’e göre on yıllık süre sınırlaması her bir yatırım teşvik belgesi bazında ayrı ayrı dikkate alınır.

Buna karşılık kalan tutar tümüyle erimez. Maddenin ikinci fıkrasının son cümlesine göre yatırımın tamamlanması şartıyla, yararlanılan kısım hariç kalan yatırıma katkı tutarı, yatırımın tamamlandığı hesap dönemini izleyen yıllarda Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre bu yıllar için belirlenen yeniden değerleme oranında artırılarak dikkate alınır.

Şartların ihlali, devir ve asgari kurumlar vergisiyle ilişki

Kanun’un beşinci fıkrasına göre hesap dönemi itibarıyla ikinci ve üçüncü fıkrada belirtilen şartların sağlanamadığının tespit edilmesi hâlinde, indirimli oran uygulanması nedeniyle zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler “vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın gecikme faiziyle birlikte” tahsil olunur.

Altıncı fıkra iki ayrı kural içerir. Yatırım faaliyete geçmeden devredilirse devralan, aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla indirimli orandan yararlanır. Bundan bağımsız olarak, yatırımın kısmen veya tamamen işletilmesine başlanmadan önce indirimli kurumlar vergisi uygulanan hâllerde yatırım tamamlanıp işletilmeye geçilmezse, üçüncü fıkranın (c) bendi uyarınca zamanında tahakkuk ettirilmemiş vergiler yine gecikme faiziyle tahsil edilir. Yatırımın kısmen veya tamamen faaliyete geçmesinden sonraki devirde ise indirimli orandan devir tarihine kadar devreden, devir tarihinden sonra aynı koşulları yerine getirmek kaydıyla devralan, yatırıma katkı tutarının kalan kısmı için yararlanır.

Sekizinci fıkra ayrı bir yol tanır: yatırım harcamasına katkı oranının uygulanmasıyla belirlenen tutarın %10’luk kısmı, kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken ayı takip eden ikinci ayın sonuna kadar talep edilmesi şartıyla, özel tüketim vergisi ve katma değer vergisi hariç olmak üzere tahakkuk etmiş diğer vergi borçlarından terkin edilerek kullanılabilir. Terkin talebi, hak edilen katkı tutarından indirimli kurumlar vergisi yoluyla kullanılan kısım düşüldükten sonra kalan tutarın yarısını aşamaz; terkin edilen tutarın bir katına isabet eden katkı tutarından vazgeçildiği kabul edilir.

7524 sayılı Kanun’la eklenen ve 2025 ile izleyen vergilendirme dönemlerinde uygulanan 32/C maddesine göre hesaplanan kurumlar vergisi, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki kurum kazancının %10’undan az olamaz. Maddenin üçüncü fıkrası, 32/A hükmüne istinaden alınmayan verginin indirilmesini yalnızca maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce Sanayi ve Teknoloji Bakanlığından alınmış teşvik belgeleri bakımından öngörür; beşinci fıkra ise ilk defa faaliyete başlayan kurumlarda üç hesap dönemi boyunca uygulanmayacağını belirtir.

YMM bu süreçte hangi noktalarda devreye girer?

49 Sıra No.lu Tebliğ’in (RG 30.12.2025/33123) 8. maddesinin üçüncü fıkrası, 5520 sayılı Kanun’un 32/A maddesi kapsamındaki indirimli kurumlar vergisi uygulamasında hesaplanan tutarların ilgili mevzuat hükümlerine uygunluğunun “tutar sınırı olmaksızın” yeminli mali müşavir tasdik raporuyla tasdik edilmesini zorunlu kılar. Aynı fıkranın (d) bendindeki 200.000 TL eşiği, 32. maddenin altı, yedi ve sekizinci fıkraları kapsamındaki indirimli uygulamalar içindir; 32/A bakımından bir eşik yoktur. Kural, takvim yılını kullanan mükelleflerde 2025 hesap dönemi ve izleyen dönemlere uygulanır.

Tebliğ’in 9. maddesine göre rapor, kurumlar vergisi beyannamesiyle birlikte veya beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içinde dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilir. Tam tasdik sözleşmesi bulunan mükelleflerde, tam tasdik raporunun ayrı bir bölümünde Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonuna yer verilmesi şartıyla ayrıca rapor ibrazına gerek yoktur; bu bir muafiyet değil, şarta bağlı bir kolaylıktır. 13. maddeye göre raporun zamanında ibraz edilmemesi hâlinde mükellefe mühlet verilir; bu sürede de ibraz edilmezse tasdike konu haktan yararlanılamaz ve özel usulsüzlük cezasına yönelik hüküm tatbik edilir.

Teşvik mevzuatı da iki noktada yeminli mali müşavir raporuna atıf yapar. 9903 sayılı Karar’ın 18. maddesinin beşinci fıkrası, 1. bölge illerinden 4., 5. veya 6. bölgeye taşınan imalat sanayii yatırımlarında nakil cinsindeki teşvik belgeleri için bölgesel destekleri, fıkrada aranan asgari istihdam şartının yanı sıra, taşınan makine ve teçhizatın asgari bir yıl firma aktifinde kayıtlı olduğunun yeminli mali müşavir raporuyla tevsikine bağlar. 29. maddenin altıncı fıkrasına göre Genel Müdürlükçe uygun görülen yatırımlarda, önceki kararlara istinaden düzenlenen belgeler dâhil, tamamlama vizesi işlemleri yeminli mali müşavirlerce düzenlenecek rapora istinaden de yapılabilir. Müracaatı ise 2025/1 sayılı Tebliğ’in 26. maddesi uyarınca, süre veya ek süre bitiminden itibaren üç ay içinde E-TUYS üzerinden kullanıcı yapar.

Bu işlevlerin dayanağı ikilidir: tasdik raporları 3568 sayılı Kanun’un 12. maddesindeki tasdik yetkisinden; tevsik ve tamamlama vizesi raporları ile yazılı görüş ise aynı Kanun’un 2. maddesinin (B) fıkrası yoluyla (A/c) bendindeki inceleme, denetim, rapor düzenleme ve mali tablo ve beyannamelerle ilgili konularda yazılı görüş verme yetkisinden doğar. Tasdik Yönetmeliği’nin 4. maddesine göre tasdik, incelemeye dayanan tespitin imza ve mühür kullanmak suretiyle rapora bağlanmasıdır; 14. madde yeterli miktarda güvenilir kanıt toplanmasını zorunlu tutar. Uygulamada bu; katkı tutarının tespiti, hesaplamaların incelenmesi, tasdik veya tevsik raporunun düzenlenmesi ve yazılı görüş verilmesi demektir. Hizmetin kapsamı için yatırım teşvikleri sayfasına bakabilirsiniz.

Sonuç

İndirimli kurumlar vergisi hakkının kaynağı yatırım teşvik belgesidir; belgenin dayandığı karar hangi çerçevenin uygulanacağını belirler; 9903 sayılı Karar kapsamında katkı oranı program bazında saptanır. Yararlanılabilecek tutarın üst sınırı yatırıma katkı tutarı, kullanımın sınırı ise süre ve beyan dönemidir; yararlanma imkânı varken kullanılmayan tutar sonraki dönemlere aktarılmaz. 49 Sıra No.lu Tebliğ uyarınca 32/A kapsamındaki hesaplamalar için tasdik raporu tutar sınırı olmaksızın aranır. Şirketinize özgü değerlendirme için ön görüşme talep edebilirsiniz.