İthalatta Özel Amaçlı YMM Raporu: 7846 Sayılı Karar

Gözetim, korunma önlemi veya dampinge karşı vergi uygulanan bir malı ithal ediyorsanız, gümrükte ödediğiniz katma değer vergisinin bu uygulamalardan doğan kısmını indirim konusu yapamazsınız. 2026 yılında bu kısıtlamaya dönemsel bir yükümlülük de eklendi: altışar aylık dönemler itibarıyla ya vergi dairesine bildirim verilir ya da Özel Amaçlı YMM Raporu ibraz edilir. Bu yazı kapsamı, eşiği ve tam tasdik sözleşmesinin buradaki etkisini mevzuat metinlerinden aktarır.

Bu yazı 2026 yılı uygulamasını ve 6 Eylül 2026 itibarıyla yürürlükteki mevzuatı esas alır.

7846 sayılı Karar ne getirdi?

İndirim hakkının kaldırılabilmesinin dayanağı 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 36. maddesidir: “Cumhurbaşkanı indirim veya iade hakkını kısmen veya tamamen kaldırmaya veya yeniden koymaya ve bu şekilde indirim veya iade hakkı kısıtlanan mal veya hizmetleri belirlemeye … yetkilidir.” Bu yetki, 23/11/2023 tarihli ve 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile ithalattaki üç uygulama bakımından kullanılmıştır (RG 24.11.2023/32379).

Kararın 1. maddesinin birinci fıkrası gözetim uygulamasına ilişkindir: “İthalatta gözetim uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca, gözetim uygulamasına tabi tutulan mallara ilişkin gümrük beyannamelerinde beyan olunan ve tevsik edilemeyen tutarlar ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve katma değer vergisi matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim hakkı kaldırılmıştır.”

Aynı maddenin ikinci fıkrası diğer iki grubu kapsar: “İthalatta korunma önlemleri uygulanması hakkında ilgili mevzuat uyarınca korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve/veya ek mali mükellefiyetler, ithalatta haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuat kapsamında uygulanan dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler ile bu tutarlar nedeniyle doğan ve katma değer vergisi matrahına dâhil olan her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen katma değer vergisinin indirim hakkı kaldırılmıştır.”

Karar yayımı tarihinde yürürlüğe girmiştir ve kapsamdaki ithalatlar için ayrı bir geçiş hükmü içermez.

Hangi ithalat işlemleri kapsama giriyor?

Kapsam, üç ayrı mevzuatın kendi tanımlarıyla çizilir.

Gözetim. 2004/7304 sayılı İthalatta Gözetim Uygulanması Hakkında Karar’ın 1. maddesine göre bu Karar “bir malın ithalatında kaydedilecek gelişmelerin yakından izlenmesi amacıyla o malın ithalatında gözetim uygulanmasına ilişkin usul ve esasları kapsar.” 2. maddesinin (c) bendinde Gözetim Belgesi, “Gözetime tabi malların ithali için Genel Müdürlükçe verilen veya onaylanan belgeyi ifade eder.” biçiminde tanımlanır.

Korunma önlemi. 2004/7305 sayılı İthalatta Korunma Önlemleri Hakkında Karar’ın 6. maddesine göre korunma önlemi “gümrük vergisinde artış yapılması, ek mali mükellefiyet getirilmesi, miktar/değer kısıtlaması, tarife kontenjanı uygulaması veya bunların birlikte uygulanması şeklinde olabilir.” 7846 sayılı Karar bu önlemlerden gümrük vergisi ve ek mali mükellefiyetleri anar.

Dampinge karşı vergi ve telafi edici vergi. 3577 sayılı İthalatta Haksız Rekabetin Önlenmesi Hakkında Kanun’un 7. maddesine göre soruşturma sonucunda belirlenen damping marjı veya sübvansiyon miktarı kadar “dampinge konu malın … ithalinde dampinge karşı vergi, sübvansiyona konu malın … ithalinde ise telafi edici vergi alınır.” 8. maddeye göre bu vergilerin mükellefi “dampinge veya sübvansiyona konu malı ithal eden gerçek ve tüzelkişilerdir.”

Terim notu: Kararın kullandığı terim “ek mali mükellefiyet”tir. “Telafi edici vergi” ise burada 3577 sayılı Kanun anlamındadır; Dahilde İşleme Rejimi’nde aynı adı taşıyan vergiyle karıştırılmamalıdır.

İthalat işlemlerinin gümrükte yürütülmesi gümrük müşavirliğinin alanına girer; buradaki konu, ödenen KDV’nin indirimi ve bunun tevsikidir.

İndirilemeyen KDV ile indirilebilen KDV nasıl ayrılıyor?

Uygulamanın usulü 57 Seri No.lu Tebliğ ile düzenlendi (RG 31.01.2026/33154). Tebliğ’in 5. maddesiyle KDV Genel Uygulama Tebliği’nin (III/C-2.5.) bölümünden sonra gelmek üzere (III/C-2.6.) bölümü eklenmiştir; bölümün başlığı “İthalatta Gözetim Uygulanması, Korunma Önlemleri ve İthalatta Haksız Rekabetin Önlenmesi Hakkında İlgili Mevzuat Kapsamında Ödenen KDV’nin İndirimi”dir.

Ayrımın ölçüsü şudur: bu uygulamalar nedeniyle KDV matrahında ortaya çıkan artış tutarları ile bunlara ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV indirilemez. Bunun dışında kalan kısım için Tebliğ açıktır: “Ancak, söz konusu uygulamalar kapsamında ithal edilen mallara ilişkin KDV matrahında bu uygulamalar dışında kalan bedeller ile bu bedellere ilişkin her türlü vergi, resim, harç ve paylar dolayısıyla ödenen KDV’nin indirim konusu yapılması mümkündür.”

Tebliğ’in kendi örneği, metindeki tutarlarla aşağıdadır.

Tebliğ’in örneği	Tutar
Gözetim bedeli	10.000.000 TL
Malın CIF bedeli	4.000.000 TL
Tevsik edilemeyen tutar	6.000.000 TL
İndirilemeyecek KDV matrahı	7.500.000 TL
İndirilemeyecek KDV	1.500.000 TL
İndirilecek KDV matrahı	5.000.000 TL
İndirilecek KDV	1.000.000 TL

İthalatta ödenen KDV’nin indirimi ve iadesine ilişkin genel çerçeve için KDV ve ÖTV iadesi sayfasına bakabilirsiniz.

Bildirim mi, Özel Amaçlı YMM Raporu mu?

Aynı madde, kapsamdaki ithalatı yapan mükelleflere takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla iki ayrı yükümlülük getirir; hangisinin doğduğu dönemdeki ithalat bedeline bakılarak belirlenir.

Alt sınırda kalan işlemler için kural şudur: “Takvim yılının altışar aylık dönemleri itibarıyla ithalat bedeli 46 Sıra No.lu Serbest Muhasebeci Mali Müşavirlik ve Yeminli Mali Müşavirlik Kanunu Genel Tebliğinin 3 üncü maddesinin birinci fıkrasının (a) bendinde belirlenen tutarı aşmayan ithalatlara ilişkin KDV’nin, işlemin yapıldığı döneme ait KDV beyannamesinde mezkur Karar kapsamında doğru bir şekilde indirim konusu yapılıp yapılmadığını altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar bağlı oldukları vergi dairesine bildirirler.”

Tutarın aşılması hâlinde aynı tespit “…altışar aylık dönemleri izleyen ayın sonuna kadar ibraz edilecek Özel Amaçlı YMM Raporu ile tevsik edilir.”

Atıf yapılan tutar 2.600.000 TL’dir; 27/7/2026 tarihli Gelir İdaresi Başkanlığı sirküleri de aynı tutarı anar. 46 Sıra No.lu Tebliğ’in 3. maddesinin beşinci fıkrası şöyledir: “Bakanlığımızca özel bir belirleme yapılmadığı takdirde, bu Genel Tebliğde yer alan işlemlere ilişkin hadler 2023 yılı ve izleyen yıllarda artış olmaksızın devam edecektir.” Atıf yapılan (a) bendindeki tutar bakımından Bakanlıkça ayrı bir belirleme yapılmamıştır.

İthalat bedelinin ne olduğunu Gelir İdaresi Başkanlığı’nın 2026’nın ilk altı aylık dönemine ilişkin duyurusu tanımlar: gözetim uygulanması, korunma önlemleri uygulanması ve haksız rekabetin önlenmesi hakkında ilgili mevzuatın uygulanması sonucu “beyana esas olan KDV matrahı” toplamıdır. Aynı duyuru bu toplamın sınıra “kadar (bu tutar dahil)” olduğu işlemleri bildirim kapsamında sayar; sınırın aşılması hâlinde Özel Amaçlı YMM Raporu ibrazı Tebliğ’in yukarıdaki hükmünden doğar.

Altışar aylık dönemdeki ithalat bedeli	Yükümlülük	Süre
Sınırı aşmayan (sınır tutarı dâhil)	Vergi dairesine bildirim	Dönemi izleyen ayın sonu
Sınırı aşan	Özel Amaçlı YMM Raporu ibrazı	Dönemi izleyen ayın sonu

Rapor yolunda yeminli mali müşavir, ithalata ilişkin ödenen KDV’nin 7846 sayılı Karar kapsamında doğru indirim konusu yapılıp yapılmadığını inceler ve Özel Amaçlı YMM Raporu düzenler. Bildirimi ise mükellef, bağlı olduğu vergi dairesine kendisi verir.

Tam tasdik sözleşmesi neyi değiştiriyor?

Tebliğ aynı maddede bir muafiyet öngörür: “Şu kadar ki, mükellefin ithalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş tam tasdik sözleşmesinin bulunması ve düzenlenecek raporda 7846 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı kapsamında gerçekleştirilen ithalata ilişkin ödenen KDV’nin indirim konusu yapılıp yapılmadığına yönelik açıklama bulunması halinde Özel Amaçlı YMM Raporu ibrazına gerek bulunmamaktadır.”

Şartlar birliktedir: sözleşme ithalatın yapıldığı yıl için süresinde düzenlenmiş olacak ve tam tasdik raporunda bu ithalata ilişkin açıklama yer alacaktır. Gelir İdaresi Başkanlığı sirküleri de raporu ibraz edecekleri “ithalatın yapıldığı yıl için tam tasdik sözleşmesi bulunmayan mükellefler” olarak tanımlar.

Not: Muafiyet yalnız Özel Amaçlı YMM Raporu içindir. Duyurunun ifadesiyle, sınırı aşmayan ithalatlarda bildirimi “YMM tam tasdik sözleşmesi bulunanlar ve/veya özel hesap dönemi olanlar dahil” mükellefler verir; tam tasdik sözleşmesi bunu gereksiz kılmaz.

Tam tasdik burada bir muafiyet sağlar, zorunluluk doğurmaz; sözleşmenin kendisi ihtiyaridir. Tam tasdik uygulamasının genel çerçevesi için tam tasdik sayfasına bakabilirsiniz.

2026 ilk dönemi: hangi tarih neyi kapsıyor?

57 Seri No.lu Tebliğ’in yürürlük maddesi olan 9. maddeye göre Tebliğ’in “… c) Diğer maddeleri yayımı tarihinde, yürürlüğe girer.” İthalat bölümünü ekleyen 5. madde bu bent kapsamındadır; 31.01.2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir ve bu bölüm için ayrı bir geçiş hükmü yoktur.

İlk uygulama dönemi Ocak–Haziran 2026’dır. Bildirimin son günü 31.07.2026’dır ve bu süre değişmemiştir: 29.07.2026 tarihli duyuruya göre bildirim verme süresinde “…bir değişiklik yapılmadığı için, 31.07.2026 tarihine kadar söz konusu bildirimin vergi dairesine verilmesi gerekmektedir.”

Uzatılan tek süre rapordur. 27/7/2026 tarihli ve KDV-71/2026-1 sayılı Katma Değer Vergisi Sirküleri ile Ocak–Haziran 2026 dönemine ilişkin “…31/7/2026 tarihine kadar ibraz edilmesi gereken Özel Amaçlı YMM Raporlarının ibraz süresi … 31/8/2026 tarihine kadar uzatılmıştır.” Bu uzatma yalnız söz konusu döneme ilişkindir.

İzleyen dönemlerde Tebliğ’in kuralı geçerlidir: yükümlülük, altışar aylık dönemi izleyen ayın sonuna kadar yerine getirilir.

Rapor süresinde ibraz edilmezse ne olur?

Özel Amaçlı YMM Raporu bir tasdik raporudur ve ibraz süresi 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun mükerrer 227. maddesine tabidir. Madde şöyle der: “2 numaralı bent hükmüne göre yararlanılması yeminli mali müşavirlerce düzenlenmiş tasdik raporu ibrazı şartına bağlanan konularda, tasdik raporunun zamanında ibrazı şarttır. … tasdik raporunun zamanında ibraz edilmemesi halinde, mükellefe tebliğ edilmek şartı ile 60 günlük bir mühlet verilir.”

Mühletin sonucu da aynı maddededir: “Tasdik raporunun bu süre içinde de ibraz edilmemesi halinde mükellefler tasdike konu haktan yararlanamazlar. Ancak, Maliye Bakanlığı tasdik raporlarının ibraz süresini iki aya kadar uzatmaya yetkilidir.” 2026 yılının ilk dönemi için yapılan uzatmanın dayanağı da bu hükümdür.

Aynı madde meslek mensubunun sorumluluğunu da düzenler: tasdik raporunu düzenleyen meslek mensupları, raporlarında “…yer alan bilgilerin defter kayıtlarına ve bu kayıtların dayanağını teşkil eden belgelere uygun olmamasından dolayı ortaya çıkan vergi ziyaına bağlı olarak salınacak vergi, ceza, gecikme faizlerinden mükellefle birlikte müştereken ve müteselsilen sorumlu tutulurlar.”

Tasdik Yönetmeliği’nin (RG 02.01.1990/20390) 7. maddesinin katma değer vergisi başlıklı (C) bölümünün (c) bendi tasdik kapsamına “Maliye ve Gümrük Bakanlığınca gerek görülecek katma değer vergisine ilişkin diğer işlem ve belgeler”i alır; aynı maddeye göre tasdikte aranacak asgari bilgi ve şekil şartları Bakanlıkça çıkarılacak tebliğlerle belirlenir. Bu sonuçlar Özel Amaçlı YMM Raporu bakımındandır.

Sonuç

Kapsam üç uygulamayla sınırlıdır: gözetimde beyan olunup tevsik edilemeyen tutarlar, korunma önlemi olarak uygulanan gümrük vergisi ve ek mali mükellefiyetler ile dampinge karşı vergi ve telafi edici vergiler. Takvim tektir: takvim yılının altışar aylık dönemleri ve dönemi izleyen ayın sonu. Dönemdeki ithalat bedeli, 2023’ten beri değişmeyen 2.600.000 TL’lik sınırı aşmıyorsa vergi dairesine bildirim verilir, aşıyorsa Özel Amaçlı YMM Raporu ibraz edilir. Süresinde tam tasdik sözleşmesi bulunan ve raporunda bu açıklamaya yer verilen mükellef rapordan muaftır; sınırı aşmayan ithalatlarda bildirim yükümlülüğü devam eder. Şirketinize özgü değerlendirme için ön görüşme talep edebilirsiniz.